2024년에 개인들은 자선단체에 3,920억 달러 이상을 기부했습니다. 인플레이션을 반영하면, 9개 비영리 부문 중 6개 부문이 코로나19 이전 수준을 초과하는 기부금을 받았습니다. 이러한 관대함의 일부는 이타심에서 비롯되지만, 기부금 공제, 즉 charitable contribution deduction 역시 중요한 동기가 됩니다.

세무 신고 또는 세무 계획 서비스를 제공할 때 고객을 더 잘 지원할 수 있도록, 여기에서는 기부금 공제와 이를 Form 1040에 적용하는 방법을 자세히 살펴봅니다.

기부금 공제의 이해

기부금 공제는 납세자에게 매우 가치 있는 제도입니다. 기부금은 소득세를 줄이고, 증여세 부담을 피하게 하며, 상속세 과세 대상이 되는 재산 가치를 낮추는 등 여러 가지 절세 효과를 만들 수 있기 때문입니다.

2026년부터는 항목별 공제를 하지 않는 납세자도 특정 적격 단체에 대한 현금 기부금에 대해 조정총소득, 즉 AGI에서 최대 1,000달러까지 공제할 수 있을 수 있습니다. 부부 공동 신고의 경우 최대 2,000달러까지 가능할 수 있습니다. 다만 이는 최종 법령 문구와 IRS 지침의 적용을 받습니다.

One Big Beautiful Bill Act가 법으로 서명되기 전에는 항목별 공제를 선택하는 개인이 줄어들었고, 그 결과 기부금 공제 혜택을 받는 납세자 수도 감소했습니다. 따라서 신중한 세무 계획은 가능한 경우 공제를 보존하고, 그 가치를 극대화하는 데 도움이 됩니다. 또한 IRS 자료와 지침은 기부가 연말에 집중되는 경향이 있음을 보여주므로, 기부 시점도 중요할 수 있습니다.

어떤 기부가 기부금 공제 대상이 되는가?

납세자는 IRS로부터 면세 지위를 인정받은 적격 단체에 기부한 경우에만 기부금 공제를 받을 수 있습니다. 일반적으로 이러한 단체에는 종교, 자선, 교육, 과학, 문학 목적의 비영리 단체 또는 아동이나 동물에 대한 학대를 방지하기 위해 활동하는 단체가 포함됩니다.

개인은 적격 단체가 아닙니다. 돈이 GoFundMe와 같은 크라우드펀딩 플랫폼을 통해 모금되었다 하더라도 마찬가지입니다. 개인에게 지급한 금액은 일반적으로 기부금이 아니라 증여로 보며, 세법상 공제 가능한 기부금에 해당하지 않습니다.

적격 단체는 일반적으로 미국 자선단체입니다. 다만 일부 외국 단체는 제한적인 조약 또는 법령 규정에 따라 적격 단체가 될 수 있습니다. 납세자는 IRS의 면세단체 검색 도구를 사용하여 해당 단체의 지위를 확인해야 하며, 필요한 경우 결정통지서나 최신 증빙 문서를 확인해야 합니다.

기부금은 현금 또는 기타 재산으로 지급되어야 합니다. 납세자는 자선단체에 제공한 시간이나 개인적 서비스의 가치를 공제할 수 없습니다. 다만 서비스를 수행하는 과정에서 직접 발생하고, 그 서비스에만 관련된 미상환 자기부담 비용은 공제될 수 있습니다. 예를 들어 자동차 비용은 마일당 0.14달러로 공제할 수 있습니다.

타임쉐어 1주 사용권처럼 재산의 사용권만 기부하는 것은 공제 대상 재산 기부로 보지 않습니다. 또한 납세자는 일반적으로 해당 재산에 대한 전체 권리를 기부해야 합니다. 다만 분할권리나 부분권리 기부에 대한 법정 예외가 있는 경우에는 공제가 가능할 수 있습니다.

대가성 기부금

Quid pro quo contribution은 납세자가 일부는 기부금으로, 일부는 재화나 서비스의 대가로 금액을 지급하는 경우를 말합니다. 이 경우 공제 가능한 금액은 일반적으로 납세자가 지급한 금액에서 제공받은 재화나 서비스의 공정시장가치를 초과하는 부분으로 제한됩니다.

예를 들어 많은 납세자는 식사와 칵테일이 제공되는 공식 자선 행사에 참석하기 위해 단체에 기부합니다. 이 경우 납세자는 식사와 기타 혜택의 가치를 기부금에서 차감해야 합니다. 자선단체의 고지 의무와 기부자의 공제 요건은 서로 관련되어 있지만 별개의 규정입니다. 따라서 기부자는 해당 지급액을 적절히 증빙해야 합니다.

기부금 공제 기한 충족

기부금은 과세연도 말까지 지급되어야 합니다. 이 원칙은 발생주의 납세자인 개인에게도 적용됩니다. 수표로 지급한 경우 일반적으로 수표를 우편으로 발송한 날짜에 지급된 것으로 보며, 신용카드 결제는 일반적으로 결제가 이루어진 시점에 지급된 것으로 봅니다.

수혜자가 적격 단체라면 GoFundMe와 같은 크라우드펀딩 플랫폼을 통해서도 기부할 수 있습니다. 또한 공동재산 규정은 세무상 기부가 완료되었는지 여부에 영향을 줄 수 있으므로, 연말 전에 소유권과 주법상 동의 문제를 검토해야 합니다.

기부금 공제 계산: 재산의 유형

기부금 공제 계산은 주로 어떤 유형의 재산을 기부했는지에 따라 달라집니다. 아래에서 설명하는 일부 예외를 제외하면, 일반 원칙은 기부일 현재 해당 재산의 공정시장가치로 평가한다는 것입니다. 현금 기부는 가장 단순합니다. 일반적으로 공제액은 기부한 현금 금액과 같습니다.

상승한 주식이나 적격 부동산과 같은 장기 자본이득 재산의 경우, 공제 가능 금액은 일반적으로 공정시장가치입니다. 다만 소득 대비 공제 한도와 기타 특별 규정이 적용됩니다. 반대로 장기 자본손실 재산의 경우에는 공제 규정이 다르며, 일반적으로 취득가액과 공정시장가치에 의해 제한됩니다. 따라서 가치가 상승한 재산과 함께 묶어 판단하지 말고 별도로 분석해야 합니다.

유형 장기 자본이득 재산

유형 장기 자본이득 개인재산의 기부금 공제액은 자선단체가 해당 재산을 어떻게 사용하는지에 따라 달라집니다. 단체가 해당 재산을 자신의 자선 목적이나 기능을 직접 수행하는 데 사용한다면, 공제액은 상승한 공정시장가치가 됩니다.

그러나 해당 재산의 사용이 단체의 자선 목적이나 기능과 관련이 없다면, 공제액은 기부자의 취득가액으로 제한됩니다.

예술품, 음악, 도서와 같이 기부자가 직접 창작한 작품은 일반적으로 기부자의 입장에서 일반소득 재산으로 봅니다. 따라서 공제액은 보통 공정시장가치가 아니라 취득가액으로 제한됩니다. 해당 물건을 만든 기부자는 자신의 노동이나 재능의 가치를 공제할 수 없습니다.

기부금 공제 한도

공제 한도 비율은 기부한 재산의 유형과 수령 단체의 유형에 따라 달라집니다. 공공 자선단체에 대한 많은 현금 기부의 일반 한도는 조정총소득의 60%입니다. 그러나 다른 기부 유형은 사실관계에 따라 30%, 20% 또는 기타 한도가 적용될 수 있습니다.

사설 재단에 대한 기부는 공공 자선단체에 대한 기부보다 낮은 한도가 적용되는 경우가 많습니다. 모든 기부에 하나의 일률적인 비율을 적용해서는 안 됩니다. 적용 순서와 한도 구분에 따라 결과가 크게 달라질 수 있기 때문입니다.

AGI 한도 때문에 공제되지 못한 금액은 일반적으로 최대 5년까지 이월할 수 있습니다. 이월 기간 동안 사용하지 못한 금액은 소멸됩니다. 최종 신고의 경우 이월 공제 계획을 특히 신중히 검토해야 합니다.

이 규정들은 매우 복잡하고 세부적입니다. 아래에서는 자주 접하는 한도를 설명하지만, 세무 담당자는 더 자세한 내용은 IRS Publication 526을 참고해야 합니다.

공공 자선단체와 사설 재단에 대한 기부

공공 자선단체에 대한 기부는 일반적으로 사설 재단에 대한 기부보다 유리합니다. 공공 자선단체는 가장 흔한 유형의 단체이며, 교회, 병원, 일정한 적격 의학 연구기관 등이 포함됩니다. 다른 유형에는 다음과 같은 단체가 포함됩니다.

• 적극적인 모금 활동을 하며 일반 대중, 정부기관, 기업, 사설 재단 또는 다른 공공 자선단체로부터 기부를 받는 단체
• 면세 목적을 수행하는 활동에서 수입을 얻는 단체
• 하나 이상의 기존 자선단체를 지원하는 관계에서 적극적으로 기능하는 단체

예로는 American Red Cross, United Way, Save the Children, Americares가 있습니다.

반대로 사설 재단은 일반적으로 한 가족이나 기업으로부터 주요 자금을 지원받습니다. 예를 들어 Bill and Melinda Gates Foundation이 있습니다. 사설 재단은 보통 자선 프로그램을 직접 운영하기보다는 다른 자선단체나 개인에게 보조금을 지급합니다.

사설 재단은 매년 자선 목적에 사용하는 자산 규모에 따라 운영재단 또는 비운영재단으로 구분됩니다. 이 구분은 매년 달라질 수 있으므로, 납세자는 해당 연도의 분류를 확인하기 위해 해당 재단과 상담해야 합니다.

기부 유형에 따른 공제 한도

공공 자선단체, 정부기관, 사설 운영재단에 대한 현금 기부와 미상환 자기부담 비용은 납세자 AGI의 50%로 제한됩니다. 다만 현금 기부의 경우 이 한도는 2025년까지 AGI의 60%로 확대되었습니다.

일부 사설 비운영재단에 대한 현금 기부와 미상환 자기부담 비용은 50% 한도가 적용될 수도 있지만, 일반적으로는 AGI의 30%로 제한됩니다.

무형재산 기부 한도

무형 개인재산 또는 부동산으로 분류되는 상승 자본이득 재산을 공공 자선단체, 정부기관, 운영재단에 기부하는 경우, 공제 한도는 AGI의 30%입니다.

다만 납세자가 자본이득 금액만큼 기부가치를 줄이기로 선택하는 경우, 이 30% 한도는 50%로 증가할 수 있습니다. 기부금이 한도 적용을 받고, 가치 상승분이 크지 않은 경우에는 이 선택이 매우 유용할 수 있습니다.

유형재산 기부 한도

유형 개인재산으로 분류되는 상승 자본이득 재산의 기부 한도는 자선단체가 해당 재산을 어떻게 사용하는지에 따라 달라집니다.

해당 재산을 공공 자선단체, 정부기관, 운영재단에 기부하고, 단체가 그 재산을 자선 목적이나 기능 수행에 직접 사용하는 경우 한도는 AGI의 30%입니다. 해당 재산이 그런 용도로 사용되지 않는 경우 한도는 AGI의 50%입니다.

일반적으로 비운영재단에 대한 모든 상승 자본이득 재산 기부는 AGI의 20%로 제한됩니다.

일반소득 재산 기부 한도

일반소득 재산을 공공 자선단체, 정부기관, 운영재단에 기부하는 경우 한도는 AGI의 50%입니다. 이러한 재산을 비운영재단에 기부하는 경우 일반적으로 AGI의 30%로 제한됩니다.

기부 유형별 기부금 공제 청구 방법

금전 기부

납세자는 Schedule A에서 금전 기부금을 공제하기 전에 모든 금전 기부에 대한 기록 또는 적시 서면 자료를 보유해야 합니다. 금전 기부에는 다음이 포함됩니다.

• 현금
• 수표
• 현금으로 교환 가능한 상품권 양도
• 신용카드 결제
• 전자 자금 이체
• 온라인 결제 서비스
• 급여 공제

자선단체의 명칭, 기부일, 기부금액을 보여주는 취소 수표, 영수증 또는 기타 신뢰할 수 있는 서면 기록을 보관해야 합니다. 적시 서면 자료란 납세자가 자선단체로부터 받은 영수증, 편지 또는 이메일을 말합니다.

모든 필수 서류는 납세자가 해당 연도의 원래 세금 신고서를 제출한 날 또는 연장기한을 포함한 신고기한 중 더 이른 날 전에 확보해야 합니다. 이 규정을 지키지 않으면 기부금 공제가 부인될 수 있습니다.

급여 공제를 통해 이루어진 금전 기부를 입증하기 위해, 납세자는 자선단체가 작성했거나 그 지시에 따라 작성된 약정 카드와 함께 다음 문서 중 하나를 사용할 수 있습니다.

• 급여명세서
• Form W-2
• 자선단체에 원천징수되어 지급된 금액을 보여주는 고용주 제공 문서

기부자가 급여 공제로 250달러 이상의 단일 금전 기부를 한 경우, 자선단체의 약정 카드나 기타 문서에는 해당 단체가 기부의 대가로 재화나 서비스를 제공하지 않았다는 문구도 포함되어야 합니다. 단, 실제로 그러한 경우에 한합니다. 이 요건에서는 250달러 이상의 각 급여 공제를 별도의 기부로 봅니다.

대가성 기부

75달러 이상의 대가성 기부, 즉 기부와 재화 또는 서비스 구매가 함께 포함된 지급의 경우, 자선단체는 납세자에게 서면 고지서를 제공해야 합니다. 이 서면 고지서는 납세자가 받은 재화나 서비스의 가치를 기록하는 역할을 하며, 다음 내용을 포함해야 합니다.

• 공제 가능한 기부금액은 납세자가 제공한 금전 및 기타 재산의 공정시장가치에서 단체가 제공한 재화와 서비스의 가치를 초과하는 금액으로 제한된다는 사실
• 제공된 재화와 서비스의 공정시장가치에 대한 성실한 추정치

250달러 이상의 단일 금전 또는 비금전 기부, 미상환 자기부담 비용을 포함한 경우, 납세자는 자선단체로부터 다음 사항이 포함된 동시 작성 서면 확인서를 받아야 합니다.

• 자선단체의 명칭
• 금전 기부 금액 및 재산 기부에 대한 설명
  단, 공정시장가치는 포함하지 않음
• 단체가 기부의 대가로 재화나 서비스를 제공하지 않았다는 문구
• 재화나 서비스를 제공했다면, 그 설명과 공정시장가치에 대한 성실한 추정치
• 단체가 무형의 종교적 혜택만 제공했다면, 그 사실을 밝히는 문구

250달러 이상의 각 단일 기부에 대해 별도의 동시 작성 서면 확인서를 받을 수 있습니다. 또는 연간 명세서와 같은 하나의 확인서를 사용하여 250달러 이상의 여러 단일 기부를 기록할 수도 있습니다.

250달러 미만의 개별 기부는 납세자가 해당 단체에 연간 총 250달러를 초과하여 기부했더라도 합산해서는 안 됩니다.

동시 작성 요건을 충족하려면, 서면 확인서는 납세자가 해당 연도의 원래 세금 신고서를 제출한 날 또는 연장기한을 포함한 신고기한 중 더 이른 날 전에 확보되어야 합니다. 이 경우 취소 수표만으로는 충분하지 않습니다. 이 규정을 지키지 않으면 기부금 공제가 부인될 수 있습니다. 동시 작성 서면 확인서는 신고서에 첨부하지 않습니다.

비현금 기부금 공제 청구

500달러를 초과하는 비현금 기부금의 경우, 납세자가 Form 8283을 작성하지 않으면 공제가 허용되지 않습니다.

납세자가 500달러를 초과하는 의류 한 점 또는 가정용 물품 하나를 기부하는 경우, 해당 재산이 양호한 상태 이상이 아니라면 감정평가가 필요합니다. 재산이 양호한 상태 이상이 아니더라도 감정평가를 받으면 납세자는 여전히 공제를 청구할 수 있습니다.

상장 유가증권 기부를 제외하고, 가치가 5,000달러를 초과하는 모든 재산 기부에는 적격 감정평가가 필요하며, 이는 신고서와 함께 제출되어야 합니다. 감정평가는 납세자, 자선단체, 해당 재산을 취득한 상대방 또는 일정한 특수관계인이 아닌 적격 감정평가사가 수행해야 합니다.

이러한 감정평가는 다른 요건에 더하여, 기부일보다 60일을 초과하여 앞선 시점에 작성되어서는 안 되며, 해당 기부를 처음 청구하는 세금 신고서의 제출기한보다 늦게 작성되어서도 안 됩니다.

자동차

500달러를 초과하는 자동차 기부의 경우, 납세자는 자선단체의 확인서를 신고서에 포함해야 합니다. 일부 예외를 제외하면, 공제액은 기부일 현재 자동차의 공정시장가치와 자선단체가 해당 자동차를 판매하여 받은 총수입 중 더 적은 금액입니다.

다만 단체가 자동차를 개량하거나, 직접 사용하거나, 가난한 사람을 돕는 단체의 목적을 수행하기 위해 자동차를 공정시장가치보다 낮은 가격으로 제공 또는 판매하는 경우에는 총수입 한도가 적용되지 않습니다.

예술품

가치가 50,000달러를 초과하는 예술품 기부의 경우, 납세자는 IRS에 Statement of Value, 즉 SOV를 요청할 수 있습니다.

SOV를 받는 것은 기본적으로 IRS가 기부금 평가 시 해당 예술품의 감정가를 인정할 것인지, 아니면 가치 조정을 요구할 것인지에 대한 사전 판단을 받는 것과 같습니다.

SOV 요청에는 감정평가서 사본, 작성 완료된 감정평가 요약서, 그리고 수수료가 포함되어야 합니다. 수수료는 첫 세 점의 예술품에 대해 7,500달러이며, 추가 예술품 한 점당 400달러입니다.

09/JULY/2026

이성진 General Manager, BeckerAifabiz

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